Spółka ponosi wydatki na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych (...)

Spółka ponosi wydatki na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy wskazane wydatki, w przedstawionym stanie faktycznym, należy uznać za koszty uzyskania przychodów, czy też wydatki te należy uznać za spełniające kryterium reprezentacji w rozumieniu przepisów podatkowych, a tym samym winny zostać wyłączone z kategorii kosztów potrącanych dla celów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W dniu 23.03.2007 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Wnioskodawca przedstawiając stan faktyczny informuje, że Spółka ponosi wydatki na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Spotkania mają na celu m. in. poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności pracy.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy wskazane wydatki, w przedstawionym stanie faktycznym, należy uznać za koszty uzyskania przychodów, czy też wydatki te należy uznać za spełniające kryterium reprezentacji w rozumieniu przepisów podatkowych, a tym samym winny zostać wyłączone z kategorii kosztów potrącanych dla celów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
W opinii Spółki, ww. wydatki mają na celu poprawę atmosfery pracy oraz zintegrowanie pracowników z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności pracy. Wnioskodawca wskazuje, iż celem tych wydatków nie jest reprezentacja firmy na zewnątrz, lecz usprawnienie jej działania, stąd istnieje związek z przychodami. Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, co następuje:
W oparciu o ustawę z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (opublikowaną w Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 r. wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.).Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z tą regułą, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być łącznie spełnione dwa warunki:
- celem wydatku powinno być osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
- wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 16 ust. 1 tej ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tzw. koszty pracownicze. Pojęcie to obejmuje przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, jak też wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. W ramach tych wydatków nie mieszczą się jednak wydatki poniesione na zorganizowanie spotkań integracyjnych. Wydatki poniesione na,,imprezy integracyjne? nie zostały wprawdzie wymienione w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który zawiera katalog kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, ale zarazem nie jest możliwe wykazanie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy takim wydatkiem, a osiągniętymi przychodami.

Porady prawne
Celem spotkań integracyjnych nie jest bowiem generowanie przychodów podatkowych pracodawcy, lecz integracja środowiska pracowniczego poprzez wspólne spędzanie czasu wolnego od pracy. Mając na uwadze powyższe, wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych dla pracowników nie stanowią, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztów uzyskania przychodów Podatnika, z uwagi, na to, że nie można wskazać ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ponadto poniesienie nie ma lub nie może mieć bezpośredniego wpływu na wielkość osiągniętego przychodu ani zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego zauważa, że zarówno art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który mówił, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób, jak i w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., który mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych nie powinny być odnoszone do klasyfikacji kosztów z tytułu organizacji imprez integracyjnych.
Uwzględniając powyższe, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika