Jakie są skutki podatkowe zawieranych przez Spółkę umów faktoringowych i kontraktów Forward?

8.6.2006

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 8 poz. 60 z 2005 roku) po rozpatrzeniu wniosku spółki z dnia 28.04.2006 r. (data wpływu 04.05.06 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego, wynika, iż w ramach prowadzonej działalności świadczy Ona usługi faktoringowe, w zakresie których dokonuje wykupu wierzytelności od faktoranta oraz w celu zabezpieczenia się przed niekorzystnymi zmianami kursu EURO do waluty polskiej spółka zawarła kontrakt Forward z ... Bank S.A.

Z treści okazanej umowy faktoringu niepełnego Nr ... wynika, iż Faktor tj. ... sp. z o. zobowiązuje się do odpłatnego nabywania pieniężnych wierzytelności handlowych na rzecz faktoranta tj. ?...? sp. z o.o. Faktor dokonuje zapłaty wierzytelności przed upływem terminu jej wymagalności, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie:
Zgodnie z zawartą umową Faktorowi przysługują należności:
- § 2 ust. 4 umowy, jednorazowe wynagrodzenie netto, za okres od dnia zawarcia umowy do dnia 31.03.2007 r. w wysokości 0,1% maksymalnego zaangażowania (ust. 2), płatne w terminie 7 dni od dnia podpisania umowy lub od dnia otrzymania faktury.
- § 2 ust. 5 umowy w przypadku zwiększenia się zaangażowania Faktora, w trakcie trwania umowy, Faktor naliczy wynagrodzenie uzupełniające netto w wysokości 0,1 % kwoty podwyższającej dotychczas przyznany limit. Wynagrodzenie uzupełniające będzie płatne w terminie 7 dni od dnia zwiększenia się zaangażowania lub od dnia otrzymania faktury.
- § 3 ust. 8 umowy prowizja przygotowawcza w wysokości 0,22% kwoty brutto nabytych wierzytelności
- § 5 ust. 6 umowy kwota dyskonta od nabytych wierzytelności

Zawarta umowa wywołuje skutki w podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie określenia przychodu, kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Oznacza to, że przychodem są w/w należności.
Ponadto u Faktora między dniem zarachowania należności a dniem zapłaty wierzytelności zgodnie z treścią § 3 pkt 7 umowy faktoringu niepełnego nr 7/03/2006/F mogą powstać dodatnie lub ujemne różnice (saldo) wynikające z zastosowanego kursu, które należy odnieść na przychody finansowe bądź koszty, nie są to różnice w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast zawarty kontrakt Forward z ... Bank S.A. należy do tzw. pochodnych instrumentów finansowych. Definicję instrumentów pochodnych zawiera art. 16 ust.1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy, rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Odnośnie zdefiniowania terminowych transakcji typu forward, można odnieś się do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12.

12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2001 r., nr 149, poz. 1674 ze zm.).
Zawarty kontrakt Forward z opcją czasową spełnia powyższą definicję instrumentów pochodnych jest bowiem kontraktem terminowym przedstawiającym prawo majątkowe, którego cena zależy od stóp procentowych.
Zasady zaliczania wydatków ponoszonych przez Podatnika w związku z wykorzystaniem ww. pochodnych instrumentów finansowych uregulowane zostały w art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego przepisu, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia ? o ile wydatki te, zgodnie z art. 16g ust. 3 i 4 cyt. wyżej ustawy, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. A contrario wywieść należy, ze wydatki powyższe stanowią koszt podatkowy w dacie realizacji praw wynikających z tych instrumentów. Na wysokość wydatków, o których mowa w cytowanym przepisie, mają wpływ wahania w kursie zamówionego instrumentu bazowego (waluty) pomiędzy kursem przewidzianym w kontrakcie, a kursem z dnia jego realizacji (dostarczenia tego instrumentu). Różnice te nie mogą być w żaden sposób utożsamiane z różnicami kursowymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem do przychodów, kosztów uzyskanych z pochodnych instrumentów finansowych, niebędących papierami wartościowymi, stosuje się takie same zasady opodatkowania, jak dla przychodów z praw majątkowych a więc podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Wobec tego ewentualne różnice w wartości instrumentu bazowego pomiędzy wartością przewidzianą w kontrakcie i wartością w dniu jej realizacji będą stanowić przychód bądź stratę z prowadzonej działalności.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego kraków-Nowa Huta w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacja podatkowej).