Kolejność zaliczania wpłat na podatki i składki

Odpowiedź prawnika: Kolejność zaliczania wpłat na podatki i składki

Zgodnie z art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Zaliczenie dokonywane jest zatem przede wszystkim zgodnie ze wskazaniem podatnika, jeżeli podatnik w tej kwestii się wypowiedział. Wskazanie takie może nastąpić co do zasady równocześnie z wpłatą (np. w tytule przelewu), nigdy nie może nastąpić później niż wpłata.

Jak stanowi jednak art. 62 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. Zaliczki zatem obowiązkowo pokrywane są w kolejności ich płatności. Reguła ta nie może być naruszona także w drodze wskazania przez podatnika innej kolejności zaliczenia wpłaty. W takiej sytuacji wpłata zaliczana jest z mocy prawa na poczet zaliczki związanej z zobowiązaniem o najwcześniejszym terminie płatności.

Zgodnie z art. 31 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, art. 62 § 1 i 3-5 Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio do należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, a na podstawie art. 32 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - także do składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i składek na ubezpieczenie zdrowotne. Co warte podkreślenia, w przypadku składek nie stosuje się wskazanego wyżej art. 62 § 2 Ordynacji podatkowej.