Najważniejsze zmiany w prawie podatkowym 2015

Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych

Zmiany w tym zakresie dotyczą zarówno ustawy o PIT jak i ustawy o CIT. Podatnik, który będzie posiadał udziały w tzw. zagranicznej spółce kontrolowanej (CFC) lub będzie z nią powiązany w inny wskazany sposób, będzie zobowiązany do zapłaty w Polsce 19% podatku od dochodów, które ta spółka uzyskała za granicą.

Warunkiem do uznania danej spółki za CFC jest jej lokalizacja. Spółka będzie uznana za spółkę kontrolowaną jeśli będzie posiadała siedzibę w jednym z krajów uznanych za tzw. oazy podatkowe lub w kraju, z którym Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Aby spółka została uznana za CFC musi również spełnić wymóg rodzaju dochodów jakie uzyskuje. Odpowiednio dużą częścią dochodu takiej spółki muszą stanowić tzw. przychody bierne tj. przychody z tytułu np. dywidend, odsetek lub należności licencyjnych.

Powyższa zmiana ma na celu przeciwdziałanie odprowadzaniu dochodu polskich przedsiębiorców do ich spółek córek zlokalizowanych w rajach podatkowych. O tym, czy zamierzony efekt zostanie spełniony, zapewne przekonamy się w przeciągu tego roku.

Cienka kapitalizacja

Od bieżącego roku zmianie uległy także przepisy ustawy o CIT dotyczące tzw. cienkiej kapitalizacji. Regulacje dotyczące cienkiej kapitalizacji wprowadzają pewne ograniczenia w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmioty z nią powiązane.

Od tego roku do zastosowania powyższych przepisów wystarczające jest istnienie powiązania pośredniego między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą.

Obecnie przepisy odwołują się, przy obliczeniu limitu odsetek, który można wliczyć w KUP, nie do kapitału zakładowego spółki (jak to miało miejsce przed nowelizacją), ale do jej kapitału podstawowego. Do wyboru podatnika, obok obowiązującego do tej pory, „poprawionego” rozwiązania przewidziano również inny, alternatywny sposób. W tej metodzie do wyliczenia kwoty odsetek, które można wliczyć w KUP ustawodawca odwołuje się do aktywów spółki.

Niepodzielone zyski

Do tej pory w praktyce często pojawiał się problem dotyczący odpowiedzi na pytanie, czy zyski przekazane na kapitał zapasowy spółki stanowią „niepodzielone zyski” w rozumieniu ustawy o CIT, a w konsekwencji czy muszą być opodatkowane w momencie likwidacji tej spółki. Organy przyjmowały zwykle stanowisko negatywne dla podatnika.

Decyzje fiskusa były jednak zazwyczaj uchylane przez sądy administracyjne, które przyjmowały, że „niepodzielonymi zyskami” są jedynie takie co do których nie podjęto żadnej decyzji o ich przeznaczeniu (na dywidendy lub przekazanie na jeden z kapitałów spółki). Od tego roku ustawodawca zdecydował się na jednoznaczną zmianę przepisów dostosowując je do poglądu lansowanego przez organy.