VAT od wartości sprzedaży opodatkowanej przekraczającej równowartość 10.000 EUR – opinia prawna
Stan faktyczny
Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Jest to działalność edukacyjna - kursy języka angielskiego. Zatrudniam obcokrajowców (Wielka Brytania, USA). Nie jestem płatnikiem VAT, do tej pory płaciłem podatek dochodowy 19 %. W 2003 r. przekroczyłem obrót 10.000 EUR. Jak będzie opodatkowana taka działalność w 2004 r. w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
Opinia prawna
Od 1 maja 2004 r. weszła w życie większość przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT z 11.03.2004 r. podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EUR, są zwolnieni od VAT-u i nie muszą składać zgłoszenie rejestracyjne. W razie przekroczenia kwoty w trakcie roku podatkowego przepis art. 113 ust. 5 ustawy stanowi, że zwolnienie z podatku określone wyżej traci moc w momencie przekroczenia kwoty odpowiadającej równowartości 10.000 EUR. Obowiązek podatkowy powstaje wtedy z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Niemniej jednak należy zwrócić uwagę, że działalność, jaką Pan prowadzi (działalność edukacyjna - kursy języka angielskiego) jest przedmiotowo zwolniona z VAT-u. Znajduje się bowiem w wykazie usług zwolnionych od podatku (załącznik nr 4 do ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy) pod pozycją nr 7 (ex 80 - usługi w zakresie edukacji). Zgodnie Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi w zakresie edukacji mieszczą w sobie również „usługi szkół języków obcych” (ex 80.42.10-00.10). W konsekwencji, stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy VAT z 11.03.2004 r. podmiot, wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku określone na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy w załączniku nr 4 do ustawy, nie ma obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego. Podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust.
Zgodnie z obecnie obowiązującym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących wydanym na podstawie poprzedniej ustawy VAT z dnia 08.01.1993 r. zwalnia się do 31.12.2004 r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego m. in. usługi w zakresie edukacji (w tym usługi szkół języków obcych). Gdyby jednak nie wykonywał Pan wyłącznie czynności zwolnionych z podatku, to obowiązek prowadzenia kas rejestrujących wynika z faktu, że w 2003 r. obrót Pana działalności przekroczył kwotę 40.000 zł (por. § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia). Należy zaznaczyć, że powyższe rozporządzenie obowiązuje do czasu wejścia w życie rozporządzenia wydanego na podstawie ustawy VAT z 11.03.2004 r. (dotychczas takie rozporządzenie nie zostało wydane). Jeżeli jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan obok usług w zakresie edukacji podlegających zwolnieniu z VAT-u również czynności podlegające podatkowi, to jest Pan zobowiązany złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT na druku VAT-R. Obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego powstaje w takim przypadku przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku (art. 96 ust. 5 pkt 1 ustawy VAT z 11.03.2004 r.).
Na marginesie należy zwrócić uwagę, że gdyby nie wykonywał Pan wyłącznie usług podlegających zwolnieniu z VAT także przed datą wejścia w życie ustawy VAT z 11.03.2004 r., to obowiązek rejestracji VAT i wprowadzenia kas rejestrujących powstałby z datą przekroczenia kwoty stanowiącej równowartość 10.000 EUR stanowiącej wartość sprzedaży towarów i usług (art. 14 ust. 3 ustawy VAT z 08.01.1993 r.) - z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przekroczenie tej kwoty nastąpiło w 2003 r. Należy dodać, że usługi edukacyjne były zwolnione z podatku VAT również na podstawie ustawy VAT z 08.01.1993 r. (art. 7 ust. 1 pkt 2).
Michał Włodarczyk
Radca Prawny
Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne
Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?