VAT przy usługach pośrednictwa finansowego

Odpowiedź prawnika: VAT przy usługach pośrednictwa finansowego

Na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione są z podatku VAT usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65 – 67 PKWiU), za wyjątkiem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5. usług ściągania długów oraz faktoringu,

6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Odpowiedzi na powyższe pytanie nie udzielają ustawy podatkowe. Podatnicy często mają problem z prawidłowym zakwalifikowaniem danej czynności, gdyż na ogół usługa nie jest jednorodna i wyczerpująca opis tylko konkretnej klasyfikacji. Pomocą w tym zakresie może być urząd statystyczny, który przy szczegółowym opisie danej czynności (usługi) zaklasyfikuje ją do konkretnej grupy. Poniżej opisane zostały podstawowe grupy (przy tym stanie faktycznym, określonym w pytaniu), które mogą mieć znaczenie dla podatnika, na zasadzie wyłączania opisanej usługi spod opisanej klasyfikacji.

Grupowanie PKWiU 65 obejmuje usługi pośrednictwa pieniężnego oraz usługi pośrednictwa finansowego pozostałe. Te pierwsze (całkowicie zwolnione  z VAT) to usługi świadczone przez bank centralny oraz banki komercyjne, pocztę państwową oraz inne instytucje specjalistyczne.

Natomiast usługi pozostałe oznaczają usługi leasingu finansowego, udzielanie pożyczek poza systemem bankowym, usługi pośrednictwa w obrocie wierzytelnościami, organizowanie kompensat bezgotówkowych i windykację. Ponadto pod nr 65.23 – usługi w zakresie pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane – umieszczono usługi funduszy inwestycyjnych oraz obrót papierami wartościowymi.

Grupowanie PKWiU 66 dotyczy usług ubezpieczeniowych oraz funduszów emerytalno-rentowych.

Grupowanie PKWiU 67 – usługi pomocnicze, związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane – obejmuje usługi pośrednio lub bezpośrednio związane z usługami finansowymi, i poza pewnymi wyjątkami co do zasady usługi te podlegają zwolnieniu z VAT.

Pod nr 67.13 znajdują się usługi pośrednictwa między stronami umowy kredytowej (sytuacja z pytania), usługi doradztwa finansowego i maklerów, a także usługi kantorów.  Zwolnienie z VAT nie dotyczy usługi doradztwa finansowego oraz działalności maklerów (tu stawka 22%). Tym samym należy przyjąć, iż usługi pośrednictwa między stronami umowy udzielenia i przyjęcia kredytu są zwolnione z VAT.